Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)’ndan:
VERGİ USUL
KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO:545)
Amaç ve
kapsam
MADDE 1- (1) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan mallar için doğacak vergilerin
tahsil güvenliğini sağlamak amacıyla, 16/11/2022 tarihli ve 7421 sayılı
Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 1
inci maddesiyle 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi
düzenlenmek suretiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığına, 4760 sayılı Kanunda
tanımlı bulunan motorlu araç ticareti yapan mükelleflerden teminat alma yetkisi
verilmiş olup, söz konusu uygulamaya ilişkin usul ve esasların belirlenmesi
bu Tebliğin amaç ve kapsamını oluşturmaktadır.
Dayanak
MADDE 2- (1) Bu Tebliğ, 213 sayılı Kanunun 149 uncu maddesi,
mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi,
mükerrer 355 inci maddesi ile 4760 sayılı Kanunun 2 nci maddesi hükümlerine
dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
ve kısaltmalar
MADDE 3- (1) Bu Tebliğde geçen;
a) 6183 sayılı Kanun: 21/7/1953 tarihli ve 6183
sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunu,
b) 213 sayılı Kanun: 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı
Vergi Usul Kanununu,
c) 4458 sayılı Kanun: 27/10/1999 tarihli ve 4458
sayılı Gümrük Kanununu,
ç) 4760 sayılı Kanun: 6/6/2002 tarihli ve 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununu,
d) Bakanlık: Hazine ve Maliye Bakanlığını,
e) Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını,
f) Belge: 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliğinin (I/B/4) bölümünde yer alan Kayıt ve Tescile Tabi Taşıtların
İthalatında ÖTV Aranmaksızın İşlem Tesisi İçin Motorlu Araç Ticareti İle
İştigal Edildiğine Dair Belgeyi,
g) Distribütör: Motorlu taşıt imalatçıları ile
yaptıkları yazılı sözleşmeler kapsamında ilgili taşıt markasına ait motorlu
araçların Türkiye’de dağıtımı ve satışı konusunda yetkilendirilmiş olan
gerçek veya tüzel kişileri,
ğ) Gümrük yükümlülüğü: 4458 sayılı Kanun kapsamında
olanların gümrük vergilerini ödemesi zorunluluğunu,
h) Münferit ithalatçı: Fiili ithalata konu taşıt
markasının distribütörlüğünü haiz olmayan, Belge sahibi motorlu araç
ticareti yapanı,
ı) Teminat: 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan; para,
bankalar tarafından verilen süresiz ve şartsız teminat mektupları, sigorta
şirketleri tarafından verilen süresiz ve şartsız kefalet senetleri ile
Devlet iç borçlanma senetleri veya bu senetler yerine düzenlenen belgeleri,
i) Vergi borcu: Bakanlığa bağlı tahsil dairelerince
tahsil edilen ve 213 sayılı Kanun kapsamına giren vergi, resim, harçlar,
vergi cezaları ile bunlara bağlı gecikme faizi ve gecikme zamlarını,
ifade eder.
Teminat
uygulamasının kapsamı
MADDE 4- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin
birinci fıkrasının (10) numaralı bendi hükümlerine göre aşağıda sayılanlar
teminat uygulaması kapsamına alınmıştır:
a) Münferit ithalatçılardan Türk Gümrük Tarife
Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi
taşıtların ithalatını yapanlar.
b) (a) bendi kapsamındaki münferit ithalatçıların
bayileri.
c) (b) bendinde belirtilen bayiler ile bayilik
sözleşmesi bulanan gerçek veya tüzel kişiler.
(2) Distribütörler ile bunların distribütörlük
kapsamında bulunan bayileri için teminat yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Distribütörlerin, aynı zamanda münferit ithalatçı statüsünde bulunmaları,
teminat yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz.
(3) Kamu kurum ve kuruluşlarına taşıt temin eden
Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü bu uygulama kapsamında
bulunmamaktadır.
Münferit
ithalatçılarda teminat uygulaması
MADDE 5- (1) Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit
ithalatçıların Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer
alan kayıt ve tescile tabi olan taşıtları, ÖTV ödemeksizin ithal
edebilmeleri ancak Belge sahibi olmaları ve bu Tebliğe uygun teminat
vermeleri durumunda mümkündür.
(2) Teminat vermekle yükümlü bulunsun ya da
bulunmasın, Belge talebinde bulunan münferit ithalatçıların;
a) Asgari beş milyon Türk lirası ödenmiş sermayeye
sahip olmak,
b) Başvuru tarihinden önceki üç takvim yılı boyunca
motorlu araç ticaretiyle iştigal etmek,
c) Asgari beş işçi/personel çalıştırmak,
ç) Hakkında, Belge talep tarihinden önceki son beş
yıl içerisinde; sahte/yanıltıcı belge kullanıldığına/düzenlendiğine ve/veya
gümrük idarelerince adli işlem yapılması gerektiği mütalaasıyla adli
makamlara intikal ettirilmiş bir fiilin veya ithalat işleminin olduğuna
dair tespitte bulunulmamış olmak,
d) Talep tarihi itibarıyla vergi borcu bulunmamak,
koşullarının tamamını birlikte sağlaması
gerekmektedir. Bu şartları taşıyan münferit ithalatçılardan teminat
vermekle yükümlü bulunanların, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan ve ilgili yıl
için geçerli olan azami tutar kadar teminat vermesi durumunda Belge sahibi
olmaları mümkündür.
(3) Teminat süreci tamamlanmadan Belgenin temini
mümkün bulunmamakta olup, teminat ve Belgeye ilişkin bilgiler gelir veya
kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesince Belgenin verildiği
günün akşamına kadar Vergi Dairesi Sistemine işlenir. İkinci fıkrada
sayılan şartların kaybedilmesi durumunda Belge iptal edilir. Belgenin
iptali halinde söz konusu Sisteme iptal kaydı düşülmek suretiyle işlem
tesis edilir.
(4) 4458 sayılı Kanunda yer alan istisna ve
muafiyet hükümleri hariç olmak üzere 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı
listede yer alan malların kendi kullanımı amacıyla ithalatında yükümlünün
vadesi geçmiş vergi borcunun bulunmadığına ilişkin yazı aranır.
(5) Gümrük yükümlülüğüne tabi olanlarca, 4760
sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonunda yer alan
kayıt ve tescile tabi taşıtların son bir yılda kullanmak amacıyla birden
fazla sayıda ithal edilmek istenmesi durumunda, bunların motorlu araç
ticareti yaptığı kabul edilir ve bu Tebliğde yer alan münferit ithalatçıların
tabi olduğu yükümlülüklere tabi olunur.
Bayiler
bakımından teminat uygulaması
MADDE 6- (1) Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit
ithalatçılar ile aralarında bayilik ilişkisi tesis etmiş olanlar ve
bunların bayileri tarafından, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan ve ilgili yıl
için geçerli olan azami tutar kadar teminat verilir.
(2) Teminat süreci tamamlanmadan 4760 sayılı Kanuna
ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve
tescile tabi taşıtların münferit ithalatçılar ile sözleşmesi bulunan
bayileri veya bu bayilerin bayileri arasında satılmak amacıyla ÖTV
ödenmeksizin teslimi mümkün bulunmamaktadır.
(3) Münferit ithalatçılar ile sözleşmesi bulunan
bayiler veya bu bayilerin bayileri tarafından teminat yükümlülüğünün yerine
getirilmesi halinde, bu bilgiler söz konusu mükelleflerin gelir veya
kurumlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesince, o günün
akşamına kadar durumlarına göre Vergi Dairesi Sistemine işlenir. Bu
Tebliğde yer alan yükümlülüklerin ihlalinin tespiti veya teminat
yükümlülüğünün ihlali durumunda aynı Sisteme iptal kaydı düşülmek suretiyle
işlem tesis edilir.
Teminat
verme zamanı ve yeri
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ kapsamında belirlenen teminatların;
a) Belge talebinde bulunan münferit ithalatçılar
bakımından, ilgili vergi dairesi müdürlüğü tarafından Belgenin
düzenlenmesinden önce,
b) Belge talebinde bulunan münferit ithalatçıların
bayileri ile bunların bayileri bakımından, münferit ithalatçı için Belgenin
düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,
c) Yeni bayilik ilişkisi tesis edilmesi durumunda,
ilgili bayilik sözleşmesinin düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,
söz konusu mükellefler tarafından gelir veya
kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi
zorunludur.
(2) Kendisinden teminat alınmış olan mükelleflerin,
teminatın alındığı tarihten sonra tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen
vergi borçlarının, alınan teminat tutarının %10’unu aşması halinde, alınmış
olan teminat 6183 sayılı Kanunun 56 ncı maddesi hükmü de dikkate alınarak
paraya çevrilir ve paranın vergi dairesi hesaplarına intikal ettiği tarih
(Türk lirası cinsinden para olarak alınan teminatlarda paranın teminat
olarak alındığı tarih) esas alınarak 6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesine
göre mükelleflerin vergi borçlarına mahsup edilir. Ayrıca, mükelleflere
tebliğ edilecek bir yazı ile bu suretle eksilen teminatın, 30 gün içinde
tamamlanması istenir. Bu süre zarfında teminatın tamamlanmaması durumunda,
daha önce Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
(3) Teminatın, banka mektubu veya kefalet senedi
olması halinde ilgili vergi dairesi tarafından teyidi yapılır.
(4) Bu Tebliğ kapsamında verilmesi gereken teminat
tutarlarının belirlenmesinde göz önünde bulundurulacak azami hadler,
teminatın verileceği yıla ilişkin olarak söz konusu hadlerin 213 sayılı
Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi kapsamında yapılan artırım sonrası
tutarları ile dikkate alınır. Bu nedenle teminatı eksik kalan
mükelleflerin, her takvim yılının ilk ayının son gününe kadar (son günü
dahil) teminatlarını tamamlamaları gerekmektedir.
(5) Herhangi bir sebeple tamamlanması gereken
teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda daha önce Vergi Dairesi
Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
Alınacak
teminat
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ kapsamında 3 üncü maddede tanımlanan
teminatların biri veya birden fazlası birlikte verilebilir.
(2) Banka teminat mektupları, EK-1’deki örneğe uygun,
kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve teyidini müteakip kabul edilir.
(3) Kefalet senetleri, EK-2’deki örneğe uygun,
kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve teyidini müteakip kabul edilir.
Alınan
teminatın iadesi
MADDE 9- (1) Bu Tebliğ kapsamında alınan teminat; mükellefin
faaliyetine son vermesi, Belgenin yenilenmemesi, sonlandırılması veya iptal
edilmesi, bayilik sözleşmesinin feshi ve benzeri durumlarda, mükellef
hakkında yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre ve vergi borcu
bulunmaması kaydıyla iade edilir. Ayrıca daha önce Vergi Dairesi Sistemine
yapılan kayıtlar iptal edilir.
(2) Herhangi bir sebeple tamamlanması gereken
teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda daha önce Vergi Dairesi
Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
Bildirim
yükümlülüğü
MADDE 10-
(1) Belge talebinde bulunan ve
teminat vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçılar, Belge talep
dilekçesi ekinde bayilerini EK-3’te yer alan form ile Belgenin
düzenlenmesinden önce ilgili vergi dairesine bildirmek zorundadır.
(2) Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit
ithalatçıların, Belge aldıktan sonra yeni sözleşme imzaladıkları bayilerini
ve bildirimi yapılmış olan bayilerinden sözleşmesi sona erenlerini
sözleşmenin imzalandığı/sona erdiği tarihi takip eden 30 gün içinde EK-3’te
yer alan form ile münferit ithalatçılar tarafından ilgili vergi dairesine
bildirilmesi zorunludur.
(3) Teminat yatırma zorunluluğu bulunan bayilerin
teminat yatırma süreleri içinde EK-3’te yer alan form ile bayilerini ilgili
vergi dairesine bildirmesi zorunludur. Yine söz konusu bayilerin yeni
sözleşme imzaladıkları bayilerini ve bildirimi yapılmış olan bayilerinden
sözleşmesi sona erenlerini de sözleşmenin imzalandığı/sona erdiği tarihi
takip eden 30 gün içinde EK-3’te yer alan form ile bildirilmesi zorunludur.
(4) Teminat uygulaması kapsamında, ÖTV ödenmeksizin
satılması amacıyla teslim edilmek istenen 87.03 tarife pozisyonunda yer
alan kayıt ve tescile tabi taşıtlara ilişkin olarak, söz konusu taşıtı
teslim etmek isteyen mükellefler tarafından, bahse konu teslim işleminden
önce, EK-4’te yer alan form ile elektronik ortamda Vergi Dairesi Sistemine
bildirim yapılması zorunlu olup, söz konusu form ile bildirim yapılmayan
taşıtlar ÖTV ödenmeksizin veya ilk iktisap kapsamında teslim mümkün
bulunmamaktadır.
Ceza uygulaması
MADDE 11-
(1) Bu Tebliğ kapsamında teminat
vermekle yükümlü olanlardan; süresinde hiç teminat vermeyen, eksik teminat
veren ya da daha önce verdikleri teminatları tamamlamaları gereken süre
içinde tamamlamayanlar adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci
maddesinin birinci fıkrasının dördüncü cümlesi gereğince, özel usulsüzlük
cezası kesilir. Bahse konu cezanın uygulamasında, yeni işe başlayan ve işe
başladığı hesap dönemi kapanmadığı için brüt satışları net olarak belli
olmayan mükellefler hakkında, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan tutarın 10
katı tutarında ceza kesilir.
(2) Bu Tebliğ kapsamında bildirim yükümlülüğünü
yerine getirmeyenler adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin
birinci fıkrasının birinci cümlesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir.
Diğer
hususlar
MADDE 12-
(1) Bu Tebliğ kapsamında teminat
vermekle yükümlü bulunan münferit ithalatçılar tarafından yapılan 87.03
tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtlara ilişkin
ithalatlar, gümrük idaresince oluşturulan EK-5’te yer alan bilgi formu ile
ithalat işlemini müteakip elektronik ortamda Vergi Dairesi Sistemine
aktarılır. Gönderilen bu formda değişiklik olması durumunda değişiklikleri
içeren EK-5’te yer alan bilgi formu da ayrıca söz konusu Sisteme aktarılır.
(2) Münferit ithalatçının sahip olduğu Belgenin
iptal edilmesi durumunda, Vergi Dairesi Sistemine iptal kaydı yapılarak,
mükellefe ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğüne bildirim
yapılır.
(3) Başkanlık bu Tebliğde yer alan belgeler ile
daha sonra istenebilecek diğer belge ve bildirimleri elektronik ortamda
almaya, bunlar üzerinde değişiklik yapmaya ve bu bildirimleri kaldırmaya
yetkilidir.
(4) Bu Tebliğde yer alan bayilik ilişkisinin Özel
Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/4)
bölümünde belirtildiği üzere, noter nezdinde yapılan sözleşme ile kurulmuş
olması gerektiği tabiidir.
Geçiş
hükmü
GEÇİCİ
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin yürürlüğe
girdiği tarih itibarıyla geçerliliği devam eden Belge sahibi münferit
ithalatçılar ile bunların bayileri ve varsa bunların da bayileri, bu
Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihi takip eden bir ay içerisinde, bu Tebliğde
belirtilen usulde teminat vermekle ve bildirim yükümlülüklerini yerine
getirmekle mükelleftirler. Teminat ve bildirim yükümlülüğünü yerine getiren
Belge sahibi mükelleflerin geçerliliği devam eden Belgelerinin de Vergi
Dairesi Sistemine kaydı yapılır. Bu süre zarfında yükümlülüklerini yerine
getirmeyen münferit ithalatçıların Belgeleri iptal edilir.
(2) Bu Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihten önce
Belge için başvuruda bulunmuş olan ve teminat vermekle yükümlü bulunan
münferit ithalatçılar, ancak bu Tebliğe uygun olarak teminat vermek ve
bayilerini bildirmek şartıyla Belgeyi temin edebilirler.
Yürürlük
MADDE 13-
(1) Bu Tebliğ yayımı tarihini
takip eden ayın başında yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14-
(1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine
ve Maliye Bakanı yürütür.
Ekleri için tıklayınız
|