Sirküler No: 12                                                                                     İstanbul, 25.11.2019  

Konu: 7193 SAYILI DİJİTAL HİZMET VERGİSİ İLE BAZI KANUNLARDA VE 375 SAYILI KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMEDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN

TBMM’ye 24.10.2019 tarihinde sevk edilen Dijital Hizmet Vergisi Kanunu ve Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Teklifi Genel Kurul’da görüşülmüş ve 21.11.2019 tarih ve 7193 sayılı Kanun olarak kabul edilmiştir. İlgili kanun Resmî Gazete’de yayımlanmasını müteakip yürürlüğe girecektir.

Özetle,

• %7,5 oranında alınacak olan dijital hizmet vergisi, (bu verginin mükellefleri Türkiye’de dijital hizmet sağlayıcıları olacak ve bunların, Türkiye’de işyeri ve daimî bir temsilcisinin olup olmamasına bakılmayacaktır.) Söz konusu vergi OECD ülkelerinin getirdiği ve Google Tax olarak anılan vergiye benzemekte olup, oran olarak biraz daha yüksektir. Dünya çapında 750 milyon EURO ve Türkiye’de 20 milyon TRY’den düşük cirosu olanlar bu vergiden muaf olacaktır.

• 2019 yılı gelirleri dahil, en son dilimi %40'a çıkacak olan yeni gelir vergisi tarifesi, (tarifede dilim sayısı 5’e çıkmakta ve 500.000TL üzeri kazançlar için %40 gelir vergisi öngörülmektedir. Türkiye’de halihazırda %15, 20, 27, 35 olan oranlara ilaveten %40 oranı öngörülmektedir) Kamuoyunda kanunların geriye yürümezliği ilkesine (hukuki dilde makable şamil olmama ilkesi) uyulmadığı tartışmalara yol açan kanun maddesi 2019 yılında elde edilen ücret gelirleri için de geçerli olacaktır.

• 500.000TL üzeri gelirler için %40 oranında nihai gelir vergisi oranı uygulanacaktır.

Gelir vergisi tarifesi aşağıdaki tabloda yer almaktadır.

Ücretliler tarafından 2020 yılı ve sonraki yıllarda elde edilen ve 4. gelir dilimini aşan ücretler için beyanname verilmesi öngörülmektedir. Türkiye’de ücret geliri elde edip beyanname verecek mükellefler bu kanuni düzenleme sonrası vergi indirimlerinden yararlanma imkanı bulacakdır..

• 5 milyon TL üzerindeki konutlardan alınacak değerli konut vergisi, (10 milyon TRY’den daha değerli konutlardan %1 oranında bir vergi alınması planlanmaktadır. 5- 7,5 milyon TRY arası vergi oranı binde 3, 7,5-10 milyon TRY arası ise vergi oranı binde 6 olarak öngörülmektedir.)

Telif kazançlarında istisna ve stopaj uygulamasında değişiklik yapılmaktadır. Kanun kabul edilmeden önce telif kazançlarının tamamı tutarına bakılmaksızın tevkif suretiyle vergilendirilmekte ve bu vergi nihai vergi olup beyanname verilmesine gerek bulunmamaktaydı. İlgili kanun ile 2020 ve sonraki yıllarda kazanılan ve dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşan gelirler için istisna uygulaması kaldırılmaktadır. Dolayısıyla 2020 ve sonraki yıllarda  dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın altında geliri olanlar için stopaj nihai vergi olurken, dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın üzerinde gelir elde edenler ise gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda kalacaklardır.

• Spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretlerdeki gelir vergisi istisnası kaldırılmaktadır. Bu ücretler de artık gelir vergisine tabi olacaktır.

• Personelin günlük ulaşım bedelinin 10 TL’yi aşması halinde, aşan kısım ücret olarak gelir vergisine tabi olacaktır. 

• Sporcuların vergilendirme rejimi 2023 yılı sonuna kadar uzatılmakta, %15 olan en yüksek stopaj oranı %20’ye çıkarılmakta ve 4. gelir dilimini aşan sporculara yıllık gelir vergisi beyannamesi verme yükümlülüğü getirilmektedir

• Otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ile havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi hizmetler Konaklama Vergisi’ne tabi olacak. Konaklama Vergisi’nin matrahı, verginin konusuna giren hizmetler karşılığında, Katma Değer Vergisi hariç her ne suretle olursa olsun alınan veya bu hizmetler için borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamı olacak. 

Konaklama Vergisi geceleme hizmeti bedeli üzerinden yüzde 2 oranında alınacak. 31 Aralık 2020 tarihine kadar bu oran yüzde 1 olarak uygulanacak. Cumhurbaşkanı, bu oranı bir katına kadar artırmaya, yarısına kadar indirmeye, bu sınırlar içinde farklı oranları tespit etmeye yetkili olacak.

Konaklama Vergisi, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilecek. Bu vergiden herhangi bir ad altında indirim yapılamayacak. Konaklama Vergisi, Katma Değer Vergisi matrahına dahil edilmeyecek. Konaklama Vergisi’nde vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim yılının birer aylık dönemleri olacak. Her bir vergilendirme dönemine ait Konaklama Vergisi, vergilendirme dönemini takip eden ayın 26. günü akşamına kadar Katma Değer Vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine beyan edilecek ve aynı süre içinde ödenecek. Konaklama vergisi uygulaması eğer yeni bir tebliğ ile değişiklik göstermez ise, 01/04/2020 tarihinden itibaren uygulanmaya başlayacaktır.

• Düzenleme ile kiralanan veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan binek oto giderlerinin en fazla %70’i ile kiralanan her binek otomobile ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 TL’si ile bir binek otomobilin ediniminde ödenen ÖTV ve KDV toplamının en fazla 115.000 TL’si gider olarak dikkate alınabilecek. Buna ilave olarak binek oto ediniminde ÖTV ve KDV hariç ilk iktisap bedeli 135.000 TL’yi, söz konusu vergilerin satın alma maliyetine eklendiği veya binek otomobilin ikinci el edinilmesi durumunda amortismana tabi tutarı 250.000 TL’yi aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en çok bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilecek. Binek oto giderlerinin %30’u ve kira bedelleri ile belirtilen tutarları aşan kısımlar Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak dikkate alınacak.

Benzer şekilde Gelir Vergisi Kanunu’nun “serbest meslek kazançları” ile ilgili 68’inci maddesi değiştirilerek yukarıda belirtilen sınırlamalar dahilindeki tutarlar “serbest meslek kazancının tespitinde” hasılattan gider olarak indirilebilecek. Bu tutarları aşan kısımlar kazancın tespitinde dikkate alınmayacak. Değişiklik 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecek

Yasa TBMM’de kanunlaşmış olup Resmî Gazete ’de henüz yayımlanıp yürürlüğe girmemiştir.

Saygılarımızla,

Plato Denetim

Yeminli Mali Müşavirlik

Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde (212) 973 55 00 numaralı telefondan temasa geçmenizi rica ederiz.

Konuya ilişkin yapılan açıklamalarımız genel bilgi mahiyetinde olup, ortaya çıkabilecek sonuçlardan Plato Denetim Yeminli Mali Müşavirlik hakkında herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.